10 Декабря 2015 Страховые взносы для предпринимателей на УСНО

| 10.12.2015

А.
В. Сусанов

эксперт журнала «Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера»

Комментарий к Письму Минфина РФ от 06.10.2015 № 03-11-09-57011

С
2014 года действует дифференцированный размер страховых взносов, которые ИП
уплачивают за себя в бюджеты ПФ РФ и ФФОМС. Если доходы в расчетном периоде не превысят
300 000 руб., сумма взносов в ПФ РФ составит 18 610,8 руб. (5 965 руб. х 26% х
12 мес.), в ФФОМС – 3 650,64 руб. (5 965 руб. х 5,1% х 12 мес.).

В
комментируемом Письме от 06.10.2015 № 03‑11‑09/57011 финансовое
ведомство рассмотрело вопрос об учете ИП, применяющим УСНО, страховых взносов в
размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., и со ссылкой на Письмо
Минтруда РФ от 21.11.2014 № 17-3/10/В-7842
пояснило, что сумма страховых
взносов, исчисленная в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за
расчетный период, не может считаться фиксированным размером страхового взноса.
Соответственно, на указанную сумму взносов сумма налога, уплачиваемого в связи
с применением УСНО в порядке, установленном пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ,
уменьшаться не должна.

Отметим,
что ранее финансовое ведомство высказывало противоположное мнение: уплаченный
индивидуальным предпринимателем страховой взнос по обязательному пенсионному
страхованию в размере 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов,
превышающего 300 000 руб. за расчетный период, относится к фиксированному размеру
страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, который уменьшает
сумму налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением
УСНО, в общеустановленном порядке, преду­смотренном п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Об этом говорится, например, в письмах от 08.09.2015 № 03‑11‑11/51556, от
20.05.2015 № 03‑11‑11/28956
, от 10.10.2014 № 03‑11‑11/51030, от 07.04.2014
№ 03‑11‑11/15344
, от 21.02.2014 № 03‑11‑11/7514.

Попробуем
разобраться, в чем же «загвоздка».

Как
известно, индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников, должен
уплачивать страховые взносы по двум основаниям:

1)
как индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам, – за
работников. В этом случае уплата страховых взносов осуществляется в общем
порядке;

2)
как индивидуальный предприниматель, который получает доходы от предпринимательской
деятельности, – «за себя». Здесь страховые взносы уплачиваются в фиксированном
размере.

Предприниматели,
применяющие УСНО с объектом налого­обложения «доходы», могут уменьшить налог
(авансовый платеж) в следующем порядке. При наличии работников страховые
взносы, исчисленные с их выплат, уменьшают единый налог (авансовые платежи по налогу)
по УСНО не более чем на 50%. Аналогичное ограничение распространяется на взносы
«за себя» (ст. 346.21 НК РФ). Если наемных работников нет, то взносы в фиксированном
размере учитываются без 50%-го ограничения.

По
общему правилу фиксированный размер устанавливается в соответствии с ч. 1.1
и 1.2 ст. 14 Федерального закона № 212‑ФЗ[1]. Так,
размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется
в следующем порядке:

1)
если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает
300 000 руб. – в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ и тарифа
страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального
закона № 212‑ФЗ
, увеличенное в 12 раз;

2)
если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период
превышает 300 000 руб. – в фиксированном размере, определяемом как произведение
МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12
Федерального закона № 212‑ФЗ
, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода
плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
Причем сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение
восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1
ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 212‑ФЗ
, увеличенное в 12 раз. В этом
случае размер страховых взносов к уплате будет равен 18 610,8 руб. + 1% с суммы
превышения, но не более 148 886,4 руб. (8 х 5 965 руб. x 26% x 12 мес.).

Фиксированный
размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется
как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в ФФОМС, установленного п. 3
ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 212‑ФЗ
, увеличенное в 12 раз.

Уточним:
ст. 14 Федерального закона № 212‑ФЗ разделяет фиксированный размер
страховых взносов, уплачиваемых в ПФ РФ, на суммы до 300 000 руб. и более
указанной лишь для того, чтобы можно было правильно произвести расчет страховых
взносов. При этом согласно п. 2 ч. 1.1 названной статьи: «в фиксированном
размере, определяемом как произведение МРОТ <…> и тарифа страховых взносов
в ПФ РФ <…>, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика
страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период»
. То есть
фиксированный размер определяется как произведение <…> плюс 1%. Однако из‑за
грамматической сложности данного пункта получается «игра слов». И почему‑то ни одно
из ведомств не обратило внимание на предложение: «При этом сумма страховых
взносов не может быть более размера, определяемого как произведение
восьмикратного МРОТ <…> и тарифа страховых взносов в ПФ РФ,
установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 212‑ФЗ, увеличенное в 12
раз»
. По нашему мнению, это максимальный фиксированный платеж, который
включает в себя «плюс 1%».

Также
отметим, что ст. 14 и иными положениями Федерального закона № 212‑ФЗ
не предусмотрено, что сумма страховых взносов, исчисленная как 1% от суммы
дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, является переменной
величиной в связи с тем, что зависит от суммы дохода плательщика страховых
взносов, и поэтому не считается фиксированным размером страхового взноса.

Однако
посмотрим – может, финансовое ведомство вскоре снова поменяет свое мнение.

В
заключение хотим пояснить, что индивидуальным предпринимателям, уплачивающим
налог в связи с применением УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, не надо
бояться начисления пени и штрафов, поскольку налогоплательщики действовали до появления
комментируемого письма также на основании письменных разъяснений Минфина. На основании
пп. 3 п. 1 ст. 111 и пп. 2 п. 1 ст. 109 НК РФ в рассматриваемом
случае исключается вина налогоплательщика в совершении правонарушения, а в силу
п. 8 ст. 75 НК РФ следование письменным разъяснениям Минфина не позволяет
налоговикам начислять пени на сумму недоимки.

Кроме
того, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности
актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика
(плательщика сборов).

[1] Федеральный закон
от 24.07.2009 № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Источник: Журнал «Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера»

Материалы по теме

Упрощенцы на ЕНВД могут платить пониженные страховые взносы

УСН и ЕНВД: можно ли совместить несовместимое?

Утверждены новые коэффициенты-дефляторы на 2016 год. Часть 2

На что обратить внимание бухгалтеру в конце года?

Пределы страховых выплат при несчастном случае на производстве на 2016 год пересмотрят