12 Ноября 2015 Уплата НДС при его ошибочном выделении

| 13.11.2015

Уплата НДС
в бюджет необходима в случае, когда продавец, не признаваемый
плательщиком НДС или освобожденный от обязанностей плательщика НДС,
ошибочно выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога. Помимо уплаты
НДС он также должен подать налоговую декларацию.

Любой
продавец, не выставляющий счета-фактуры (например, «упрощенец»), может
столкнуться с ситуацией, когда покупатель ошибочно выделил в платежном
поручении в его адрес сумму налога на добавленную стоимость.

В этом случае обязанность уплатить указанную сумму НДС в бюджет нормами главы 21 Налогового кодекса не предусмотрена (письмо
Минфина России от 18.11.2014 № 03-07-14/58618). Однако кое-какие меры
предпринять будет нелишним. Нужно попросить покупателя написать письмо
об ошибочном указании в платежном поручении суммы НДС. Этим можно
минимизировать риски возможных претензий со стороны налоговых
инспекторов.

Когда необходима уплата НДС

Если «спецрежимник», не признаваемый плательщиком НДС (п. 3 ст. 346.1, пп. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ), или продавец, освобожденный от обязанностей плательщика НДС (ст. 145, 145.1
НК РФ), случайно выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога, то
НДС, указанный в переданном покупателю счете-фактуре, он обязан уплатить
в бюджет (п. 5 ст. 173
НК РФ). Аналогично, если при реализации товаров (работ, услуг), не
подлежащих налогообложению, в том числе в связи с тем, что местом их
реализации не признается территория РФ, продавец выставил счет-фактуру с
выделением суммы НДС, вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре,
подлежит уплате в бюджет (письмо Минфина России от 03.12.2014 № 03-07-08/61765).

Помимо уплаты НДС необходима декларация

В таких случаях, согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение № 2 к приказу
ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@), при выставлении покупателю
счета-фактуры с выделением суммы налога нижеперечисленные компании и
индивидуальные предприниматели:

  • не являющиеся
    налогоплательщиками НДС в связи с переходом на систему налогообложения
    для сельскохозяйственных товаропроизводителей (гл. 26.1 НК РФ), упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК РФ), систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ) или на патентную систему налогообложения (гл. 26.5 НК РФ);
  • освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ);
  • являющиеся налогоплательщиками НДС и выставившие счет-фактуру с выделением суммы налога при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (ст. 149, 150
    НК РФ) (при отсутствии иных операций), представляют титульный лист и
    раздел 1 декларации по телекоммуникационным каналам связи в электронной
    форме (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Напомним, после 1 января 2015 года декларации по НДС
(в том числе и уточненные) подавать на бумаге могут только налоговые
агенты, не являющиеся НДС-налогоплательщиками (или освобожденные от
исчисления и уплаты налога) и не ведущие посреднической деятельности (п. 5 ст. 174 НК РФ). В недавнем письме ФНС России (письмо
ФНС России от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@) разъяснила: при получении
декларации по НДС в конверте в случае несоблюдения порядка ее
представления в адрес налогоплательщика направляется информационное
письмо за подписью начальника налогового органа, в котором сообщается,
что в соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса декларация не считается представленной.

Ошибочный документ можно попытаться отозвать
Если
компания, не являющаяся плательщиком налога на добавленную стоимость
(например, «упрощенец»), по ошибке выставила своему покупателю
счет-фактуру с суммой НДС, то она обязана уплатить выделенную сумму
налога в бюджет. Таковы требования подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса.
Однако
есть выход, позволяющий не платить НДС. Для этого продавцу нужно
договориться с покупателем, чтобы тот вернул ошибочно выставленный
документ продавцу. Соответственно, у продавца этот ошибочно составленный
документ нигде не будет фигурировать. Также он не будет фигурировать у
покупателя, т.е. покупатель не отразит вычет по такому документу. Если
НДС был выделен в иных документах (договоре, «первичке»), то необходимо
внести в них соответствующие исправления, исключив упоминание об НДС.
Если
в универсальном передаточном документе (УПД) по ошибке заполнить ячейку
«статус» (например, без выделенного НДС указать статус «1»),
последствий не возникнет. Дело в том, что показатель статуса документа,
проставленный в данной ячейке, носит информационный характер.
Фактический статус документа определяется наличием либо отсутствием в
нем всех необходимых показателей, установленных Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса. Об этом прямо сказано в приложении № 4 к письму ФНС России от 21 октября 2013 года № ММВ-20-3/96@.
При ошибочно выделенном НДС прикладывать к декларации книгу продаж не нужно. Из пункта 5.1 статьи 174 Налогового кодекса следует, что лица, указанные в пункте 5 статьи 173 Кодекса, включают в налоговую декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах.

Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой группы «Такс Оптима»

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»

Материалы по теме

Правительство решило усовершенствовать заявительный порядок возмещения НДС

В счет-фактуру можно добавить строку с фамилией подписавшего его уполномоченного лица

Утверждены формы реестров, представляемых в налоговые органы в целях подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 процентов и налоговых вычетов

Продажа недостроенного жилого дома облагается НДС

О раздельном учете при передаче имущества в УК «дочки»