17 Ноября 2015 Помещение от участника ООО. В безвозмездное пользование

| 17.11.2015

ООО на ЕНВД. Единственный учредитель – он же гендиректор –
приобрел жилое помещение в жилом доме, перевел это помещение в нежилое и
передал в пользование предприятию по договору безвозмездного
пользования для нового подразделения. В договоре оговорено, что ООО как
пользователь несет все расходы по содержанию этого помещения. Учредитель
как физическое лицо никаких доходов не получает.

Вопросы: 1) правильность оформления данного договора, его
законность использования и списания расходов на предприятие; 2)
бухгалтерский учет таких расходов.

Договор безвозмездного пользования  

В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды)
одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в
безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а
последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

   

К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные некоторыми положениями ГК РФ об аренде.

Срок договора  

Так, договор ссуды заключается на срок, определенный договором.
Если срок безвозмездного пользования в договоре не
определен, договор ссуды считается заключенным на неопределенный срок.

Обязанность ссудополучателя  

Ссудополучатель обязан пользоваться имуществом,
полученным в безвозмездное пользование, в соответствии с условиями
договора ссуды, а если такие условия в договоре не определены, в
соответствии с назначением имущества.

Отделимые улучшения  

Произведенные ссудополучателем отделимые улучшения имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором ссуды.

   

Согласно ст. 690 ГК РФ коммерческая организация
не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу,
являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее
органов управления или контроля.

!  

Следовательно, участник коммерческой организации вправе передавать организации имущество в безвозмездное пользование.

Расходы на содержание  

Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 ГК РФ).

   

Поэтому несение ссудополучателем (ООО) расходов по содержанию имущества, полученного в безвозмездное пользование, является правомерным и, более того, обязательным в силу закона.

ЕНВД  

Организация применяет ЕНВД только в отношении определенных законом видов деятельности.

Раздельный учет  

П. 7 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с иным режимом налогообложения.

Внереали-зационные доходы  

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами
налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям ст. 247 и 248 НК РФ.

   

Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно,
если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав
не связано с возникновением у получателя обязанности передать
имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для
передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Право пользования  

Минфин РФ в письме от 30.08.2012 г. № 03-03-06/1/444 разъяснил, что
получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация
безвозмездно получает право пользования данным имуществом
.

   

Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли
получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать
как безвозмездное получение имущественного права.

Оценка дохода  

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

   

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

!  

Таким образом, общество, получающее по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Арбитраж  

Такой же вывод сделал Президиум ВАС РФ в п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 г. № 98.

Налог на прибыль  

Если ООО не переходило на УСН, то у ООО возникает внереализационный доход для целей налогообложения прибыли.

УСН  

Если ООО наряду с ЕНВД применяет УСН, то поскольку согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики налога при УСН учитывают в составе доходов внереализационные доходы, определенные в соответствии со ст. 250 НК РФ, все вышесказанное применимо и к УСН.

   

Установленный в п. 8 ст. 250 НК РФ
принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества,
заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с
учетом положений ст. 105.3 НК РФ, подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью.

   

Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество и применяющий УСН, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письмо Минфина РФ от 25.08.2014 г. № 03-11-11/42295).

Единственный участник  

Минфин РФ также подчеркивает, что при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, доход в виде безвозмездно полученного имущественного права на использование торговых площадей, переданных единственным учредителем организации (физическим лицом), доля участия которого в уставном капитале организации составляет более 50%, подлежит обложению налогом на прибыль организаций (письма от 31.01.2013 г. № 03-11-06/3/1935, от 20.09.2012 г. № 03-11-06/3/66).

Норма закона  

Исходя из п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

!  

В п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ речь идет о безвозмездном получении имущества, а не права пользования имуществом.

   

На основании этой нормы у организации не возникло бы
налогооблагаемого дохода, например, в случае, если участник передал
своему ООО, уставный капитал которой более чем на 50% состоит из
вклада (доли) этого участника, помещение в собственность.

   

Но если этот участник предоставил своему же ООО право безвозмездно пользоваться помещением, то п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применить уже нельзя, а значит, у ООО возникнет налогооблагаемый доход.

   

Применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам.

   

В силу этой нормы доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода.

Позиция чиновников  

Поэтому, указывает Минфин, у налогоплательщика-ссудополучателя доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав, в частности, от физического лица, подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Учет
расходов на содержание имущества
 

ООО при заключении договора безвозмездного пользования имуществом сможет так же, как и при заключении договора аренды, отнести к расходам для целей налогообложения расходы, связанные с использованием и содержанием такого имущества, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ (письма Минфина РФ от 04.04.2007 г. № 03-03-06/4/37, от 24.07.2008 г. № 03-03-06/2/91).

Расходы на ремонт  

При этом расходы, связанные с ремонтом основных средств, полученных в безвозмездное пользование, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина РФ от 22.03.2010 г. № 03-03-06/1/159).

Взаимозависимые лица  

Участник, предоставивший ООО в пользование помещение, и ООО могут быть признаны взаимозависимыми лицами.

   

Согласно ст. 105.1 НК РФ если особенности
отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или)
результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические
результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими
лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

   

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается
влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в
капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними
соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять
решения, принимаемые другими лицами.

   

Взаимозависимыми лицами признаются, в частности, физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%, и организация и лицо, осуществляющее полномочия ее исполнительного органа.

Ваш случай  

Следовательно, в Вашей ситуации стороны будут признаны взаимозависимыми лицами.

Бухучет  

В письме от 05.12.2012 г. № 03-03-10/128 Минфин РФ разъяснял, что в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации может быть отражено лишь имущество, которое согласно законодательству признается собственностью этой организации.

   

При получении имущества по договору безвозмездного пользования право собственности на это имущество к ссудополучателю не переходит.

За балансом  

Имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, учитывается ссудополучателем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

   

Поэтому при получении во временное безвозмездное
пользование имущества такое имущество не увеличивает чистые активы
общества-ссудополучателя, определяемые по данным бухгалтерского
баланса, поскольку таковое не отражается в бухгалтерском балансе
организации, а числится на забалансовом счете.

   

Поступление имущества в безвозмездное пользование отражается на забалансовом счете 001.

Затраты  

Затраты на ремонт и содержание помещения, полученного в безвозмездное пользование, отражаются по дебету счетов 20 (26, 44, 91) и кредиту счета 60.

Источник: Журнал «АМБ-Экспресс»

Материалы по теме

Коэффициенты-дефляторы на 2016 г.

Уточнен порядок отражения операций с иностранной валютой в бухучете бюджетных и автономных учреждений

Учет основных средств

Расходы на доставку сотрудников к месту работы

Разработано Положение, устанавливающее порядок ведения бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования