28 Декабря 2015 Постановка на учет и снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД

| 29.12.2015

Постановка на учет и снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД производится путем подачи соответствующего заявления в налоговую инспекцию в течение пяти рабочих дней. Нарушение срока или непредставление заявления грозит штрафами.

Постановка на учет и снятие с учета компании в качестве плательщика ЕНВД имеет особенности в части соблюдения сроков постановки и снятия, а также документального оформления. Об этих особенностях пойдет речь в статье.

Применение ЕНВД: возможности и ограничения

Законодательство предусматривает возможность добровольного применения компаниями ЕНВД для определенных видов деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом данный режим должен быть установлен соответствующими нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя (городскими думами, муниципальными советами, собраниями представителей муниципальных районов и др.) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, чтобы фирма смогла применять режим ЕНВД, необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

  • он установлен представительными органами муниципального образования, где компания осуществляет свою предпринимательскую деятельность;
  • вид предпринимательской деятельности поименован в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД.

Фирма может узнать о наличии или отсутствии режима ЕНВД в своем муниципальном образовании или районе, обратившись с заявлением в инспекцию по месту регистрации в качестве налогоплательщика.

Отметим, что Налоговый кодекс накладывает определенные ограничения на возможность применения «вмененки». Так, ею не вправе воспользоваться (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):

  • компании, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (за исключением организаций, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом о потребительской кооперации (Закон РФ от 19.06.1992 № 3085-I (далее — Закон о потребительской кооперации)), а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом о потребительской кооперации);
  • компании, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (за исключением организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; организаций, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом о потребительской кооперации, а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом о потребительской кооперации);
  • учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса, если оказание таких услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и услуги оказываются непосредственно этими учреждениями (подп. 4 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ; письмо Минфина России от 16.07.2010 № 03-11-09/61);
  • любые компании в части деятельности по предоставлению в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций (относятся к объектам розничной торговли, не имеющим торговых залов) (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; письма Минфина России от 26.12.2008 № 03-11-04/3/575, от 01.09.2008 № 03-11-04/3/407, от 11.03.2008 № 03-11-04/3/117), а также по предоставлению земельных участков под такие объекты (подп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Кроме того, «вмененка» не применяется к виду деятельности, когда (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ):

  • такая деятельность ведется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);
  • такая деятельность ведется в рамках договора доверительного управления имуществом;
  • такую деятельность ведет компания — крупнейший налогоплательщик (ст. 83 НК РФ);
  • в отношении него установлен торговый сбор (гл. 33 НК РФ).

Если же все условия соблюдены и фирма не подпадает под ограничения для применения режима ЕНВД, она вправе перейти на него в течение года с любой даты (письмо ФНС России от 11.11.2013 № ЕД-4-3/20133).

Постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД

При переходе на «вмененку» компания обязана встать в инспекции на учет в качестве плательщика ЕНВД, независимо от того, состоит ли она на учете по иным основаниям (письмо Минфина России от 03.06.2009 № 03-11-06/3/154). Фирме необходимо в течение пяти рабочих дней со дня начала применения данного режима подать заявление (форма № ЕНВД-1 (утв. приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@)) (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). В документе следует указать дату начала применения «вмененки» (она и будет считаться датой постановки на учет).

Налоговики обязаны поставить фирму на учет в течение пяти рабочих дней со дня получения заявления и выдать ей соответствующее уведомление (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Отметим, что место подачи заявления зависит от вида «вмененной» деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Так, в отношении автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; письмо Минфина России от 19.05.2006 № 03-11-05/130), развозной и разносной розничной торговли (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), размещения рекламы на транспортных средствах (подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) заявление подается в инспекцию по месту регистрации компании в качестве налогоплательщика.

В отношении прочих видов «вмененной» деятельности заявление подается по месту их осуществления. Под местом осуществления в данном случае следует понимать место нахождения физических показателей (объектов, посредством которых ведется деятельность) (письмо Минфина России от 26.09.2005 № 03-11-02/44).

В случае если компания в установленный срок не представит заявление, она нарушит порядок постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД. Налоговики признают ее применяющей общий режим налогообложения либо УСН (в том случае, если ранее инспекция была уведомлена о переходе компании на «упрощенку») (письма Минфина России от 13.06.2013 № 03-11-11/22017, ФНС России от 29.12.2012 № ЕД-4-3/22651@).

Кроме того, согласно Налоговому кодексу фирме грозит ответственность (ст. 116 НК РФ; письмо Минфина России от 27.12.2012 № 03-02-07/2-183):

  • за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет — штраф в размере 10 тысяч рублей;
  • ведение деятельности без постановки на учет — штраф в размере 10 процентов от доходов, полученных за время такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка на учет, рассчитывается начиная с даты постановки на учет (п. 10 ст. 346.29 НК РФ; письмо Минфина России от 31.07.2014 № 03-11-06/3/37731). При этом если фирма перешла на режим ЕНВД не с первого дня календарного месяца, то размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления деятельности. Для определения размера вмененного дохода следует применять следующую формулу:

ВД = (БД х ФП: КД) х КД1,

где ВД — сумма вмененного дохода за месяц;
БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;
ФП — величина физического показателя;
КД — количество календарных дней в месяце;
КД1 — фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности.


ПРИМЕР

Компания «Актив» 10.03.2015 открыла магазин розничной торговли площадью 35 кв. м. При этом согласно решению совета муниципального образования, в котором находится магазин, базовая доходность составляет 2000 руб. за кв. м, К1 на 2015 г. — 1,798; К2 — 0,7.

Определим фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности и сумму ЕНВД за I квартал 2015 г. КД1:

31 (количество дней в марте) — 10 (число, с которого применяется «вмененка») = 22

ЕНВД за I квартал 2015 г.:

(2000 руб. x 35 кв. м x 1,798 x 0,7 x 15% : 31 дн.) x 22 дн. = 9379 руб.

Снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД

Снятие с учета при прекращении «вмененной» деятельности, переходе на иной налоговый режим, в том числе когда компания перестает удовлетворять описанным выше критериям, производится на основании заявления. Фирма обязана уведомить налоговиков в течение пяти рабочих дней со дня прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, представив в инспекцию соответствующее заявление (форма № ЕНВД-3) (утв. приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@).

Датой снятия с учета считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, дата перехода на иной режим налогообложения или дата начала налогового периода, с которого компания обязана перейти на ОСН в силу требований законодательства (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Инспекторы обязаны в течение пяти рабочих дней со дня получения заявления о снятии компании с учета в качестве плательщика ЕНВД направить ей уведомление о снятии с учета (абз. 4 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие с учета в связи с прекращением деятельности на режиме ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета, указанной в уведомлении. При этом если снятие с учета произошло не с начала календарного месяца, то ЕНВД рассчитывается за неполный месяц в порядке, аналогичном указанному в примере выше.

Отметим, что при нарушении компанией срока представления заявления о снятии с учета в связи с прекращением деятельности, облагаемой ЕНВД, снятие с учета и направление уведомления производится инспекторами не ранее последнего дня месяца, в котором представлено заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета (абз. 5. п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Соответственно, и ЕНВД рассчитывается за полный месяц.

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»

Материалы по теме

Утрата права на ПСН не всегда влечет переход на общую систему налогообложения

При исчислении ЕНВД учитывается арендованный транспорт

Минфин России разрешил предпринимателям на УСН и ЕНВД уменьшать налоги на всю сумму уплаченных страховых взносов

УСН и ЕНВД: можно ли совместить несовместимое?

Упрощенцы на ЕНВД могут платить пониженные страховые взносы