30 Ноября 2015 Универсальный корректировочный документ: порядок заполнения

| 01.12.2015

Создание
универсального корректировочного документа было необходимым шагом,
который позволил решить вопрос о порядке корректировки показателей,
отраженных в универсальном передаточном документе, в случае изменения
стоимости товаров. В конце 2014 года чиновники обнародовали
разработанную ими на основе корректировочного счета-фактуры форму
комплексного документа, который назвали «универсальный корректировочный
документ» (приложение № 1 к
письму ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@ (далее — Письмо ФНС)). В статье мы расскажем о том, когда и как его следует заполнять.

В
2013 году применение унифицированных форм первичных документов стало
необязательным. В том же году ФНС России предложила форму комплексного
документа (письмо
ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@), соединяющего в себе функции
«первички» и функции счета-фактуры. Документ получил название
универсального передаточного документа (далее — УПД).

Для дальнейшего широкого использования универсального передаточного документа
необходимым шагом стало создание универсального корректировочного
документа (далее — УКД), который позволил решить вопрос о порядке
корректировки показателей, отраженных в универсальном передаточном
документе, в случае изменения стоимости товаров.

Как и форма предложенного ранее УПД, бланк УКД носит рекомендательный характер. Поэтому налогоплательщики могут:

  • не
    применять универсальный корректировочный документ, а по-прежнему
    заполнять два отдельных документа — корректировочный счет-фактуру и
    соглашение об изменении стоимости отгрузки;
  • использовать
    самостоятельно разработанную форму документа, объединяющего показатели
    корректировочного счета-фактуры и соглашения об изменении стоимости
    отгрузки.

Для тех, кто решит воспользоваться в своей работе
рекомендуемой ФНС России формой универсального корректировочного
документа, и тех, кто уже получает такой документ от своих поставщиков,
будет полезно узнать особенности заполнения этого документа.

Но сначала разберемся, в каких именно случаях компании могут использовать этот новый универсальный документ.

Как применять универсальный корректировочный документ

Если
коротко: форма УКД может применяться во всех случаях, когда возникает
обязанность по составлению корректировочного счета-фактуры. В частности,
при изменении цены товаров (работ, услуг) задним числом и (или)
количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных
услуг). Причем здесь речь идет о тех ситуациях, когда предложение о
таких изменениях исходит от продавца и требует (или не требует) согласия
покупателя.

Форму универсального корректировочного документа
можно использовать и для документирования продавцом согласия с
претензией покупателя, если последний выявил расхождения по количеству и
качеству товаров (работ, услуг) при их приемке (без постановки на
учет), и документ о расхождениях представителем продавца при этом не
подписывался (односторонний акт о расхождениях).

В Письме ФНС
также даны разъяснения по поводу того, когда универсальный
корректировочный документ составлять не нужно. Например, универсальный
корректировочный документ не оформляется во всех случаях возврата
товаров, принятых покупателем на учет. Объясняется это тем, что при
возврате товаров установлен специальный порядок вычетов (п. 5 ст. 171
НК РФ), для которого наличие корректировочного счета-фактуры не
требуется. Не предназначена форма УКД и для использования в ситуациях,
когда изменение общей стоимости отгрузки обусловлено допущенной
продавцом ошибкой в первоначальном комплекте документов, сопровождающих
отгрузку.

Функции универсального корректировочного документа

Универсальный
корректировочный документ сочетает в себе по сути два документа:
корректировочный счет-фактуру и документ, подтверждающий согласие (факт
уведомления) покупателя на изменение стоимости ранее произведенной
отгрузки.

Таким образом, использование в работе УКД призвано
упростить работу бухгалтерам компаний-поставщиков, которым вместо двух
документов будет достаточно заполнить всего один — универсальный
корректировочный документ. При этом не важно, был ли оформлен
универсальный передаточный документ (УПД) по самой отгрузке. Иначе
говоря, допускается ситуация, когда на саму отгрузку продавец оформляет
товарную накладную и счет-фактуру, а при изменении стоимости этой
отгрузки оформляется УКД.

Кроме того, применение УКД позволит подтверждать затраты в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).

Заполнение УКД

Перейдем
непосредственно к особенностям заполнения универсального
коррестировочного документа. В левом верхнем углу УКД содержится поле
«Статус». В это поле можно вписать цифру 1 или 2. В зависимости от
присвоенного статуса меняется и назначение УКД.

Статус «1»
указывается в том случае, когда универсальный корректировочный документ
применяется одновременно в качестве и первичного учетного документа, и
корректировочного счета-фактуры. При статусе «2» УКД может
использоваться в качестве первичного учетного документа, подтверждающего
изменение стоимости ранее отгруженных ценностей. В таком случае не
заполняются показатели, которые обязательны для корректировочного
счета-фактуры (или в соответствующих полях ставятся прочерки). Например:

  • «к счету-фактуре (счетам-фактурам) № … от …, с учетом исправления № … от …» (строка 1б);
  • «В том числе сумма акциза» (графа 6);
  • «Налоговая ставка» (графа 7).

Следовательно, универсальный корректировочный документ
могут применять и те организации, которые не являются плательщиками НДС
(к примеру, применяющие спецрежимы и использующие освобождение на
основании ст. 145
Налогового кодекса). Оформление ими формы УКД не приводит к
возникновению обязанности по исчислению и уплате НДС. При этом у таких
организаций в показателях граф 7 «Налоговая ставка» и 8 «Сумма налога»
значений не будет.

Надо отметить, что статус документа носит лишь
информационный характер. Если бухгалтер по ошибке поставит статус «2»
вместо «1», но при этом заполнит все поля УКД, то такая ошибка не
повлечет негативных налоговых последствий ни для продавца, ни для
покупателя.

Форма универсального корректировочного документа

Визуально
форма универсального корректировочного документа делится на две части.
Первая часть полностью дублирует форму корректировочного счета-фактуры и
обведена жирной линией. Вторая часть относится к первичному учетному
документу, подтверждающему согласие покупателя на изменение стоимости
отгрузки. Соответственно, если компания является плательщиком НДС, при
оформлении УКД этому документу присваивается статус «1» и заполняются
обе части. Если же компания, к примеру, находится на «упрощенке», то в
УКД ставится статус «2» и первая часть (форма корректировочного
счета-фактуры) заполняется выборочно, вторая — полностью.

В этой
статье мы не будем рассматривать особенности и правила заполнения той
части УКД, что дублирует собой форму корректировочного счета-фактуры, а
рассмотрим показатели некоторых строк, которые расположены ниже.

Итак,
сразу под жирной линией, отделяющей корректировочный счет-фактуру,
находится строка 5 «К передаточным (отгрузочным) документам». Эта строка
позволяет включать в документ информацию, которая дает возможность
идентифицировать первичные учетные документы, оформленные в отношении
отгруженных ранее товаров, стоимость которых подлежит изменению.
Например, это может быть дата и номер товарной накладной, которая
составлялась ранее при отгрузке товаров, стоимость которых теперь
меняется. Показатель данной строки не относится к обязательным
реквизитам, поэтому бухгалтер может оставить ее пустой.

Следующая
строка предназначена для отражения реквизитов документа, являющегося
основанием для изменения стоимости товаров (работ, услуг). Например, это
может быть договор, соглашение, акт об установленном расхождении по
результатам приемки ценностей и т.п. Так же, как и предыдущий
показатель, этот реквизит не является обязательным.

Если имеется
дополнительная информация об изменении стоимости, то для ее отражения
есть строка 7 «Иные сведения». Там, в частности, может быть приведена
информация о конкретных достигнутых объемах закупок, результатом чего
явилось предоставление скидки.

Подписание УКД и проставление печатей

В
первой части универсального корректировочного документа, дублирующей
корректировочный счет-фактуру, предусмотрены подписи руководителя
организации (или уполномоченного лица) и главного бухгалтера (или
уполномоченного лица). Если УКД оформляется индивидуальным
предпринимателем, то, соответственно, проставляется подпись ИП.

Подписи в этих строках должны проставляться обязательно в том случае, если УКД присвоен статус «1». Таково требование пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса, предъявляемое к заполнению корректировочных счетов-фактур.

Если
же планируется использовать универсальный корректировочный документ
только как первичный документ (со статусом «2»), то проставлять подписи в
первой части не нужно. В этом случае подписи сторон достаточно
проставить в нижней части универсального корректировочного документа.

Обращаем
внимание, что формой УКД предусмотрено место для проставления печатей
(со стороны продавца и покупателя). Однако печать не является
обязательным реквизитом первичного учетного документа. Поэтому
отсутствие печати не является препятствием ни для вычета НДС, ни для
документального подтверждения расходов для целей налога на прибыль. В то
же время если проставить печать, то полное наименование продавца и
покупателя (строки 11 и 15 формы УКД) можно не заполнять.

Даты составления универсального корректировочного документа

В
форме универсального корректировочного документа предусмотрены две
даты, которые влияют на момент отражения корректировки в книге продаж и
книге покупок у продавца и у покупателя. Так, в начале документа
проставляется дата составления УКД (строка 1). А в нижней правой части
УКД предусмотрена строка для отражения даты выражения покупателем
согласия на полученное от продавца предложение изменить стоимость или
дата получения уведомления от продавца об изменении стоимости (строка
13). При этом дата, указанная в строке 13, не может быть ранее даты
составления УКД, приведенной в строке 1.

Если в договоре с
покупателем условие об изменении стоимости изначально не было
согласовано, то очевидно, что от покупателя требуется согласие на
изменение стоимости. Поэтому покупатель, получив УКД, в строке 13 укажет
дату такого согласия.

Если согласия покупателя на изменение
стоимости не требуется (например, когда возможность изменения цены
изначально была оговорена в договоре), то в строке 13 покупатель
поставит дату уведомления, то есть дату получения им УКД.

Заполнение
строки 13 не является обязательным, но чиновники рекомендуют его
заполнять, аргументируя тем, что это не допустит несогласованного
внесения изменений в документ (произвольного проставления даты)
заинтересованной стороной и позволит исключить споры о дате
возникновения соответствующих правоотношений. На наш взгляд, есть
аргумент более весомый. Дело в том, что по этой дате определяется момент
отражения корректировок в книге продаж или книге покупок у продавца и у
покупателя. Например, если продавец уменьшает стоимость ранее
произведенной отгрузки и при этом изменение стоимости он обязан
согласовать с покупателем, то сумму такой корректировки он отразит в
книге покупок на дату, которую покупатель проставит в строке 13 УКД.

ПРИМЕР
Компания
«Премьер» 22.12.2014 отгрузила в адрес компании «Радуга» 500 мешков
цемента по цене 250 руб. общей стоимостью 147 500 руб. (в т.ч. НДС — 22
500 руб.).
При приемке 23.12.2014 было установлено, что из общего
количества 12 мешков цемента непригодны к использованию. В связи с этим
«Радуга» составила односторонний акт об установленном расхождении и в
этот же день направила в адрес «Премьера» претензию. 24 декабря акт и
претензия были приняты продавцом, и он оформил универсальный
корректировочный документ (см. образец ниже).

Образец оформления универсального корректировочного документа

Стоимость
товаров уменьшилась на 3540 руб. (в т.ч. НДС — 540 руб.). Это изменение
компания «Премьер» отразила в книге покупок 24.12.2014 — на дату,
указанную покупателем в строке 13 УКД.

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»